從世界范圍來看，基于動態聯機分析處理技術(On-Line Analytical Processing，OLAP)的審計信息系統在加拿大等西方國家得到了迅速的發展，取得了巨大的經濟及社會效益。由于審計領域業務的特殊性，我國無法直接照搬國外的基于OLAP審計信息系統，而且對此類軟件多處于理論探討階段，導致與國外該領域的差距有日益擴大的趨勢。

    從我國對聯機分析審計信息系統的內在需求來看，由于我國財會軟件對業務的處理技術已經迅速向電子化、集成化、廣域化、數字化和無紙化的方向發展，導致審計對象發生了根本性變化，即從傳統的對手工賬審計轉到對電算化會計賬進行審計，審計信息系統所面臨的會計電算化信息系統環境遠比手工賬簿更為復雜，出現了一些針對事后拷貝的、部分的財務數據副本的靜態單機版審計信息系統。當數據量尚小時，此類軟件也確實能為審計人員提供有限的輔助功能。

    隨著企業財務數據越來越多地與ERP、CRM等經營數據有機地交織在一起，僅僅局限于部分財務數據的靜態單機版審計輔助軟件已經無法對海量財務及經營信息進行有效的審計，傳統審計信息系統必須有新的突破，才能滿足海量信息審計的要求。

    因此，加快開發動態聯機分析審計信息系統，成為突破當前傳統審計信息系統困境的必然選擇。

    2 傳統審計信息系統的主要缺陷

    伴隨著會計電算化的推廣，傳統的審計信息系統的存在與發展也已經有10多年的歷史，但一直無法取得與會計信息系統相媲美的大范圍應用成果。對比以ACL、CaseWare公司為代表的歐美審計軟件公司在歐美市場取得的巨大成功，國內審計信息系統取得的成績更是相形見細。造成這種局面有制度、法律、技術等多方面的原因。從技術角度看，歐美審計軟件公司已經大量應用動態聯機分析等技術，而國內還處于使用傳統信息技術的階段。目前傳統審計信息系統主要有以下缺陷：

    (1)數據覆蓋面有限。很多傳統審計信息系統只能從特定的財務數據源中獲取部分原始被審數據，一旦遇到格式不同的數據則束手無策。

    (2)數據觀察角度有限。傳統審計信息系統只能從特定的角度去觀察被審數據，哪怕審計人員希望對原始被審數據進行更多的組合，以便從多個角度觀察，也只能是有心無力。

    (3)無法對可疑數據進行追蹤。審計人員在審計過程中，常常需要對可疑的數據進行層層追蹤，傳統審計信息系統無法提供這種對審計人員來說如虎添翼的功能。

    (4)及時性很差。傳統審計軟件只能被動地在事后獲取被審數據，無法及時地在事中獲取必要的被審數據，這對某些以維護經濟秩序為審計終極目的的政府機構來說，是一個致命的缺陷。

    以上的幾個缺陷，還直接導致傳統審計軟件具有另外幾個明顯的缺陷：

    (1)傳統審計信息系統對各種審計環境的適應能力較差；
    (2)傳統審計信息系統效率較低；
    (3)傳統審計信息系統準確性較差。

    為了克服傳統審計信息系統的固有缺陷，需要設計基于動態聯機分析的審計信息系統。

    3 符合審計業務特點的動態聯機分析技術

    動態聯機分析(OLAP)處理技術有3個核心特征：多維觀察、數據鉆取、CUBE運算，恰好與審計業務的特點相吻合。

    (1)對被審計數據進行多角度的觀察。對遇到的各種問題進行分析的時候，即使對同樣的現象，通常也會從多個角度去分析考慮，并且有時候還需要從幾個角度綜合起來進行分析。這是OLAP分析最基本、最核心的特征：以多個觀察角度的靈活組合來觀察數據，從而發現數據內在規律。

    審計最重星征是需要對特定的被審計數據集合，通過多個不同角度的觀察，找出數據集合中的可疑之處，即所謂的“雞蛋里面挑骨頭”。而OLAP的從多維角度進行數據分析的最核心特點，恰恰與審計最重要的業務特征相吻合，因此可以說OLAP是現階段最適合用于支持審計業務的技術。

    (2)對可疑的被審計數據進行鉆取，以獲得更為精確的信息。在對被審計數據的觀察分析過程中，可能需要在數據基礎上，對可疑的被審計數據進一步細化，以獲得更細致更準確的資料，幫助判斷是否有問題存在。審計的這種對可疑問題需要進行層層追蹤的業務特點，恰好可以由OLAP中的數據鉆取功能來滿足。

    (3)通過預先創建數據立方體cuBE，提高審計效率。如果需要順利地利用OLAP的多維觀察、數據鉆取功能提高審計效率，需要預先創建足夠多的被審數據立方體CUBE，也就是說，需要預先為審計人員準備足夠多的各種形式的被審材料，供審計人員隨時調用。因為收集材料是審計過程中非常耗時的環節，要提高審計效率，必然需要由計算機代替人來完成這個步驟的工作。OLAP的預先創建數據立方體CUBE的技術特點也恰恰與審計的這種業務特點相吻合。

    OLAP分析所需的原始數據量非常龐大，一個分析模型，往往會涉及數百萬條、數千萬條甚至更多數據；而分析模型中包含多個維數據(即觀察的角度)，這些維又可以由瀏覽者作任意的提取組合結果大量的實時運算導致時間延滯。可以設想，對于一個100萬條記錄的分析模型，如果一次提取4個維度進行組合分析，那么實際的運算次數將達到4的1(XX)次方的數量，這樣的運算量將導致數十分鐘乃至更長的等待時間。如果審計人員對維組合次序進行調整，增加或者減少某些維度的話，又將是一個新的計算過程。對這種可能存在的耗時環節，OLAP可以預先創建數據立方體CUBE的方法加以解決，保證審計人員無需花費過多時間等待數據計算結果。

    從以上分析可以看到，OLAP的3個核心特點與審計業務的特點相吻合，而且值得注意的是，要充分利用OLAP的這幾個功能支持審計工作，依然需要高度依賴審計人員的判斷，因為OLAP只能提供高效快捷、準確詳細的數據，但不提供也無法提供對被審計數據的判斷，OLAP技術只有與審計人員的專業判斷相結合，才能發揮技術手段支持業務開展的功能。這與一些宣稱可以通過數據挖掘技術，直接找到審計問題，基本上可以代替審計人員工作的觀點是完全不同的。認為“通過數據挖掘可以替代審計人員工作”的觀點假定了“數據挖掘技術”可以替代審計人員的專業判斷，事實上，由于對審計數據的專業判斷非常復雜，所以目前尚無簡單的邏輯模型能直接加以模仿，這個道理如同目前條件下，不可能有簡單的技術代替“法官審理案件”、“中醫診治病人”的專業判斷一樣。

    數據挖掘技術不應該直接用于替代審計人員的專業判斷上，而是應該通過對審計人員在審計過程的各種復雜行為進行詳細數據積累分析，并對積累得足夠充分的審計人員行為數據進行數據挖掘，漸漸形成可以模擬審計人員思路的智能模型。

    而要獲得這些有價值的審計人員行為數據，需要審計人員的判斷活動基本上可以在一個被審計原始數據足夠充分的審計信息系統里進行，而且該系統有合適的途徑對這些數據進行記錄。基于動態聯機分析(OLAP)的審計信息系統能完全滿足這些業務要求，并且為創建下一代能模仿審計人員思路的審計信息系統奠定了重要的數據基礎。

    4 聯機分析審計信息系統的總體設計

    根據前面的分析，可以將聯機分析審計信息系統分為3部分，如圖1所示。其中，虛線框起的部分由于與審計業務邏輯關系不是非常密切，不作為本文介紹的重點：

圖1 聯機分析審計信息系統總體結構示意

    第一部分為虛線框包圍的審計服務門戶網站，該部分依賴第二部分提供的有效數據工作，提供對外的公共信息瀏覽及發布、查詢等功能，使用各種網站技術都可以實現，該部分不是本文的討論重點。

    第二部分為審計核心業務系統，是本文介紹的重點。從用戶使用角度來看，設計了數據倉庫、審計分析支持、審計業務管理、審計告警、專家經驗庫等5個子系統。下面分別作簡單介紹：

    (1)數據倉庫子系統為整個系統提供有效的數據來源，雖然對用戶是不可見的，但從系統運行的角度來看，可以視為整個系統的核心。本文所提到的數據倉庫子系統包含數據倉庫本身、OLAP引擎、規則引擎等3個部分；

    (2)審計聯機分析處理子系統主要包含審計分析、審計計算、查詢、抽樣等數據分析功能，數據來源于數據倉庫；

    (3)審計業務管理子系統包括形成審計日記、工作底稿、審計報告等業務管理功能，為用戶提供一個完整的審計業務處理環境；

    (4)審計告警子系統是對從企業動態采集到的數據，應用數據分析規則，對異常反應的數據向審計人員發出警報；幫助審計人員大幅度縮小可疑的審計范圍，大大提高審計效率；

    (5)專家經驗庫子系統是將企業的歷史采集數據、有關告警內容、計算指標、審計形成的有關文檔和結論等保存下來；為新的審計告警指標提供參考的依據，并在此基礎上逐步提高系統的智能化程度。

    最底層虛線所包含的第三部分是數據預處理系統，這部分對用戶是不可見的，主要是對不同企業的財務數據進行ETL數據采集、清洗、轉換等工作，為數據倉庫提供符合要求的數據。從嚴格意義上來說，這部分不屬于審計信息系統的范疇，因為依據不同的企業數據環境，該部分的實現沒有固定的方式。