隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對外開放程度越來越高，特別是我國加入WTO以后，中國企業(yè)在國際貿(mào)易和國際資本市場進(jìn)行多方面的經(jīng)濟(jì)交流活動，更是需要首先在會計(jì)準(zhǔn)則上國際化。2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，這標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。

針對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，新準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值進(jìn)行了詳細(xì)闡述，筆者即是基于新舊準(zhǔn)則有關(guān)資產(chǎn)減值的對比來說明在利用新準(zhǔn)則過程中，資產(chǎn)減值會計(jì)存在的難題。

一、新舊會計(jì)準(zhǔn)則主要差異

1.新準(zhǔn)則限定了本準(zhǔn)則資產(chǎn)內(nèi)容

規(guī)定“準(zhǔn)則中的資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組”。采用了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定“資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合”(新準(zhǔn)則第二條)。在單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。

2.擴(kuò)大適用范圍

2001年《企業(yè)會計(jì)制度》提出了計(jì)提“八項(xiàng)”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，樹立了資產(chǎn)減值(可收回金額)的理念，及其確認(rèn)和計(jì)量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡的實(shí)務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定內(nèi)容，新準(zhǔn)則規(guī)定“適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理”，例如對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等，在擴(kuò)大減值使用范圍的同時(shí)，明確“生物資產(chǎn)、存貨、投資、建造合同資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等，相關(guān)準(zhǔn)則有特別規(guī)定的，從其規(guī)定”(新準(zhǔn)則第三條)。

3.在減值跡象判斷上，新準(zhǔn)則比現(xiàn)行制度有要求更加明確

一是明確“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計(jì)期末對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值”。二是明確“如不存在減值跡象，不應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額”(新準(zhǔn)則第四條)。

4.可收回金額的計(jì)量原則比現(xiàn)行制度更具實(shí)務(wù)操作指導(dǎo)性

對公允價(jià)值、處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(如預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率)的計(jì)算等分別作了較為詳細(xì)操作指導(dǎo)規(guī)定。

5.新準(zhǔn)則規(guī)定已計(jì)提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回

公允價(jià)值很大程度是靠人為判斷，中國目前還無法廣泛使用公允價(jià)值，人為調(diào)整利潤的行為屢屢出現(xiàn)，所以對公允價(jià)值采取限制使用的態(tài)度。

6.新準(zhǔn)則引入了總部資產(chǎn)的概念

總部資產(chǎn)是企業(yè)集團(tuán)和事業(yè)部的資產(chǎn)，難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，計(jì)算總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后與相應(yīng)的資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。

7.新準(zhǔn)則取消了商譽(yù)直線法攤銷改用公允價(jià)值法

企業(yè)合并形成的商譽(yù)，每年至少進(jìn)行一次減值測試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進(jìn)行測試。只要有活躍市場，只要有公平價(jià)值，就可以使用公允價(jià)值。強(qiáng)調(diào)一旦使用了公允價(jià)值，就停止歷史成本價(jià)值的賬務(wù)處理。