一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型概述

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型實(shí)施程序

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性的測(cè)試三個(gè)方面。其中,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括三個(gè)方面:

①加強(qiáng)被審計(jì)單位的基本情況掌握,從而有效的明確企業(yè)在控制中存在的問題及風(fēng)險(xiǎn);

②對(duì)于已經(jīng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級(jí)劃分,并加強(qiáng)重大風(fēng)險(xiǎn)與特別風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督;

③有效的依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行制定下一步的審計(jì)工作。控制測(cè)試主要是檢查與評(píng)估被審計(jì)單位在內(nèi)部控制方面的有效性,并依據(jù)其檢查結(jié)果進(jìn)行提出合理、針對(duì)性強(qiáng)的建議,進(jìn)一步的明確實(shí)質(zhì)性測(cè)試的關(guān)鍵點(diǎn)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的是有效發(fā)現(xiàn)重大問題,主要是對(duì)各類的重大事件進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測(cè)試,并從其中進(jìn)行獲取具有針對(duì)性強(qiáng)、結(jié)果可靠的審計(jì)證據(jù)。

2.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的意義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是從企業(yè)經(jīng)營(yíng)中風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行入手分析,并全面的將審計(jì)單位工作中存在的各種問題進(jìn)行剖析,從而有效的做到有的放矢,提高審計(jì)工作人員的工作效益。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還能夠有效的提高內(nèi)審審計(jì)工作人員發(fā)現(xiàn)問題與報(bào)告問題能力,使得風(fēng)險(xiǎn)降低到最小,從而更好的幫助內(nèi)審部門進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)部控制。同時(shí),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制相比具有以下幾個(gè)優(yōu)點(diǎn):

①有效的將工作重點(diǎn)前移。這種模式主要是從審計(jì)測(cè)試逐漸到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變,重點(diǎn)在于審計(jì)測(cè)試,從而有效的彌補(bǔ)傳統(tǒng)工作中的不足,更好的避免審計(jì)過量或者審計(jì)不足等情況發(fā)生;

②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更直接。這種模式與傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制模式相比,二者對(duì)于評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的幾率也不一樣。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行入手分析,更好的反應(yīng)出經(jīng)營(yíng)狀況,從而提高評(píng)估效果。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的應(yīng)用

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

目前電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)主要來自于三個(gè)方面:

一是對(duì)于國(guó)家法律法規(guī)的違反,主要有收入、成本、損益不真實(shí),導(dǎo)致資產(chǎn)流失和偷逃稅費(fèi);違反電價(jià)政策,對(duì)國(guó)家宏觀調(diào)控的產(chǎn)業(yè)讓利銷售、不征少征差別電價(jià)收入和政府性基金,在業(yè)擴(kuò)環(huán)節(jié)多收費(fèi)等;通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)利益到多經(jīng)、集體企業(yè)。

二是對(duì)公司內(nèi)部管理制度的不遵循,目前國(guó)家電網(wǎng)公司實(shí)行集團(tuán)化和集約化管理,對(duì)投資、擔(dān)保、貸款、資金管理、招投標(biāo)等諸多放制定了相應(yīng)的管理規(guī)定,劃分了各個(gè)層級(jí)的權(quán)責(zé),但仍存在違反規(guī)定制度的現(xiàn)象,如:超越權(quán)限的重大投資項(xiàng)目不按規(guī)定報(bào)批;違反上級(jí)規(guī)定出借資金給無投資關(guān)系企業(yè),為無投資關(guān)系企業(yè)提供擔(dān)保和委托貸款。

三是內(nèi)控控制不力形成經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),主要有決策管理制度不健全;預(yù)算管理和考核制度不健全;關(guān)鍵業(yè)務(wù)管理不到位等。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際工作中的應(yīng)用

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中使用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,應(yīng)把握住風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的核心內(nèi)容:

一是從宏觀上把握審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn),注重對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略管理進(jìn)行分析;

二是注重運(yùn)用分析程序,綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù);

三是擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的外延,審計(jì)證據(jù)不僅應(yīng)包括實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序所獲得證據(jù),還應(yīng)包括了解企業(yè)及其環(huán)境所取得的證據(jù)。

隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的不斷應(yīng)用,從而有效提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.1強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)綜合性評(píng)估

傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制常常存在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位的情況,使得未能夠有效的發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域中的舞弊情況,從而很容易造成審計(jì)失效。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用,將工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移,并且依據(jù)單位的發(fā)展情況進(jìn)行全面的分析風(fēng)險(xiǎn)走向,重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)的綜合性評(píng)估。同時(shí),緊密的與評(píng)估程序、測(cè)試程序進(jìn)行密切聯(lián)系,從而達(dá)到的提高工作人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。例如,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重點(diǎn)是對(duì)任期內(nèi)的被審計(jì)單位中的某幾項(xiàng)工程投資情況和工程量表以及工程相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表與賬簿進(jìn)行綜合的分析,并且對(duì)于資金量比較大,且變動(dòng)異常的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)的分析,從而更好的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)狀況。

2.2明確控制風(fēng)險(xiǎn)的范圍、內(nèi)容及重點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式主要是有效的深入客戶進(jìn)行發(fā)現(xiàn)存在的重大錯(cuò)報(bào)情況,重點(diǎn)的了解客戶與風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,并依此進(jìn)行評(píng)估電力企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)問題。其中,評(píng)估的內(nèi)容主要包括控制環(huán)境和控制程序以及控制制度等,體現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)是否合理、規(guī)章制度是否合法和各種制度的修訂與完善以及職位的職責(zé)等。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)一步的明確評(píng)審程序的重點(diǎn),加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的內(nèi)部控制合理性與執(zhí)行情況,從而有效的督促被審計(jì)單位進(jìn)一步的完善相關(guān)指導(dǎo),提高整體管理水平。由于整個(gè)模式加強(qiáng)了內(nèi)部控制的調(diào)研和分析以及評(píng)估,從而更好的找出內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)弱點(diǎn),使得控制風(fēng)險(xiǎn)的范圍、內(nèi)容及重點(diǎn)更加明確,從而提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量。

2.3降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有較強(qiáng)的邏輯性與科學(xué)程序,從而有效的避免電力企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其中,電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)主要是指審計(jì)工作人員在審計(jì)工作中收集的資料不全面、不可靠和不真實(shí)等,未能夠精準(zhǔn)的了解單位的具體情況而作出錯(cuò)誤的評(píng)估,從而引起不良事件的發(fā)生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式主要分為3個(gè)階段,加強(qiáng)初級(jí)審計(jì),對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作有所了解,并分析企業(yè)在創(chuàng)造價(jià)值方面的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì),評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。然后進(jìn)行審計(jì)測(cè)試,除了對(duì)固有的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估之外,還對(duì)其他的引起重點(diǎn)錯(cuò)報(bào)的相關(guān)因素進(jìn)行分析,從而更全面的了解內(nèi)部控制情況。有效的依據(jù)評(píng)估的狀況,從而制定針對(duì)性的控制措施,由此的降低控制風(fēng)險(xiǎn)。例如,在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的報(bào)告中提出具有針對(duì)性的問題,并利用使用的政策與法規(guī)進(jìn)行繼續(xù)審計(jì),從而了解其中存在的問題,并對(duì)初級(jí)審計(jì)意見進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,有效的避免控制風(fēng)險(xiǎn)。

2.4解決“先離職后審計(jì)”的難題

傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制模式的時(shí)間比較長(zhǎng),且形式也比較單一,在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作過程中很容易出現(xiàn)前任領(lǐng)導(dǎo)和接任領(lǐng)導(dǎo)對(duì)工作都不管的情況,從而導(dǎo)致工作質(zhì)量下降。目前,多數(shù)的電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在“先離任后審計(jì)”的重大問題,使得整個(gè)工作的開展受阻,并降低工作人員的工作積極性,情況嚴(yán)重的會(huì)導(dǎo)致國(guó)民經(jīng)濟(jì)受損。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式主要采取審計(jì)人員“自上而下”與“自下而上”的相互結(jié)合方法,并準(zhǔn)確的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表與責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)期的判斷。首先,采取“自上而下”的模式,從企業(yè)的戰(zhàn)略管理進(jìn)行入手,有效的了解戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向性,并逐漸的落實(shí)審計(jì)的工作范疇與重點(diǎn),然后進(jìn)一步的明確審計(jì)工作的程序與達(dá)到的目的。最后,依據(jù)審計(jì)的測(cè)試進(jìn)行判斷正確性,依據(jù)“自下而上”的模式進(jìn)行規(guī)整財(cái)務(wù)報(bào)表中的風(fēng)險(xiǎn),并統(tǒng)一意見。由于整個(gè)過程均涉及到各個(gè)工作人員之間的協(xié)調(diào),有效的將各個(gè)經(jīng)營(yíng)部門與經(jīng)濟(jì)責(zé)任人緊密聯(lián)系,避免了相互扯皮和推脫的情況發(fā)生。

三、總結(jié)

由于電力企業(yè)的特殊性,導(dǎo)致整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也具有一定的復(fù)雜性,傳統(tǒng)的審計(jì)導(dǎo)向很難滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式有效的避免傳統(tǒng)審計(jì)中的不足,強(qiáng)化了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的綜合評(píng)估,并降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的控制風(fēng)險(xiǎn),提高工作質(zhì)量等相關(guān)問題。這種審計(jì)模式有效地提高審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性與可信度,在電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中具有較好的發(fā)展趨勢(shì)。

作者：劉娟               單位：國(guó)網(wǎng)湖南省電力公司湘西供電公司