摘要：電力工程項目投資大，回收周期長，對電力企業(yè)的財務狀況和經營成果會產生重大影響，項目內部控制歷來是電網(wǎng)公司內控建設的重要內容，以風險導向對項目內部控制開展評價，甄別內部控制缺陷，有助于提高評價效率，防范投資風險，促進內控體系的持續(xù)完善。

關鍵詞：工程項目 風險導向 內部控制評價

在電力體制改革持續(xù)深化，輸配電價形成機制逐步完善的形勢下，有效資產的建設和管理將成為電網(wǎng)公司經營管理的重心。工程項目正是形成輸配電資產的核心渠道，加強電力工程項目的內部控制建設，提升投資效率是電網(wǎng)公司今后的重要任務，通過構建風險導向的項目內部控制評價體系有利于持續(xù)完善項目內部控制，防范項目投資風險。

一、項目內部控制評價主要功能

內部控制評價是對企業(yè)內部控制設計和運行的有效性開展評價，促使內部控制能夠發(fā)揮預期效果，確保企業(yè)經營活動的效率和效果、保障資產安全性和財務信息可靠性。項目內部控制評價主要有兩大功能。1.滿足項目利益相關方的監(jiān)管及信息需要項目建設涉及眾多利益關聯(lián)方，企業(yè)所有者、政府部門、投資者、客戶等基于不同目的需要知悉項目運營管理情況。電力工程特別是輸變電工程因其更廣的地域跨度，更多的受益群體、更大的投資額等特點而受到廣泛關注，通過內部控制評價報告，有助于樹立更加透明、高效的社會責任形象，使利益相關方能對項目建設開展有效的監(jiān)管。2.促進項目內部控制持續(xù)完善，防范項目投資風險風險貫穿于項目的全過程，控制不當將會對項目建設及后期營運造成無可替代的損失，組織開展項目內部控制自我評價，包括事前、事中和事后的評價，及時發(fā)現(xiàn)項目建設管理過程中的控制缺陷，促使公司決策部門完善內部控制體系，防范項目風險。

二、項目內部控制評價現(xiàn)狀分析

內部控制是一項系統(tǒng)性工程，工程項目內部控制涉及面廣，使評價工作顯得更為復雜，我國內部控制評價的歷程較短，尚存在較多不成熟的地方。

1.評價目的不明確，針對性不強由于對內部控制評價認識不夠深入，評價工作自發(fā)性較差，評價內容具有較大局限性。工程項目的內部控制評價更多局限于項目管理流程、資金控制等具體業(yè)務層面，對項目的戰(zhàn)略規(guī)劃適應性、控制環(huán)境等評價顯得不夠全面。

2.評價主體不規(guī)范，評價工作不夠全面客觀企業(yè)在實施在內部控制自我評價時，存在由內控建設部門同時組織開展評價的情況，如很多企業(yè)將內部控制的建設和評價職責一并賦予財務部門。從性質上講內控建設部門所作的是一種自我檢查與完善工作，而內控自我評價則是第三方的評估與監(jiān)督，兩者是一對不相容職能，兩項職能并行致使評價主體不具良好的獨立性，評價效果不理想。

3.評價方法和手段有限，影響評價效果在組織實施內部控制評價時，不能很好地結合評價對象采取相應的評價方法，普遍運用訪談和調查問卷等定性評價方式，對穿行測試、分析比較等實證方式運用較少，無法對內部控制的實際運行情況進行測試，評價過程容易反復，影響評價效果。我國于2010年才發(fā)布了內部控制配套指引，內部控制評價工作尚處于探索積累期，評價效果受限于多重因素。

4.委托代理關系不完善導致內部控制主體關系不清晰現(xiàn)代企業(yè)制度是建立在所有權與經營權相分離基礎上的委托代理關系，內部控制評價則是委托人對代理人的內部控制建設進行監(jiān)督的有效途徑，而國有企業(yè)公共產權屬性使委托代理關系不健全，導致內部控制評價工作缺乏內生動力，約束力不強。

5.內部控制建設是動態(tài)發(fā)展的，固守相關標準開展評價導致偏差內部控制作為企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃既要保持相對的穩(wěn)定性，又要根據(jù)內外部形勢發(fā)展變化進行調整完善，內部控制評價的目的、標準和重點也需要進行相應的調整，否則將無法適應企業(yè)發(fā)展需要。

6.內部控制環(huán)境不夠友好致使評價工作受阻控制環(huán)境不僅是內部控制建設的基本要素，也是開展內部控制評價的基本要求，沒有良好的控制環(huán)境無法取得理想的評價效果。

三、基于風險導向的項目內部控制評價機制

風險與收益是相伴而生的，工程項目既能為企業(yè)帶來長遠的收益，同時也蘊含更大的風險。2004年COSO發(fā)布的《企業(yè)風險管理—整合框架》已將內部控制包括于企業(yè)的風險管理當中。以風險為導向開展電網(wǎng)企業(yè)工程項目內控評價，在評價主體、評價內容等方面通過識別與項目建設相關的風險因素，確立相應的評價指標和標準，對內部控制是否有效地對這些風險因素實施了控制開展評估，促使內部控制目標的實現(xiàn)。

1.評價主體保持高度獨立性內控評價是一種評價和監(jiān)督機制，評價部門應具有較好的獨立性，在公司法人治理相對完善的企業(yè)，監(jiān)事會或審計委員會最適宜組織開展內部控制評價。在國有資本為主體的供電企業(yè)，則可以由公司決策層授權內部審計部門或風險管理部門組織實施，可以發(fā)揮較好的監(jiān)督制約作用。

2.評價內容應覆蓋項目全過程工程項目建設環(huán)節(jié)多，主要包括項目前期、建設期、和竣工驗收等三大環(huán)節(jié)，每一個環(huán)節(jié)又包含許多業(yè)務內容，企業(yè)應按照內部控制五要素對項目全過程管理開展評價。

3.評價指標體系的構建工程項目內控評價具有多重目標，在具體指標的設計方面應滿足這些目標要求，兼顧全面性和重要性原則。在實施內部控制評價時以風險導向為出發(fā)點，明確風險目標，確立相應的評價策略。

(1)項目的戰(zhàn)略控制評價。風險目標主要包括為項目是否符合公司的中長期發(fā)展規(guī)劃，是否符合當?shù)厣鐣h(huán)境保護要求。通過調閱公司中長期發(fā)展規(guī)劃書、地方土地資源利用規(guī)劃、環(huán)境規(guī)劃，與項目建議書、可行性研究報告進行分析比較，查看是否存在重大的偏差，針對重大偏差形成沖突率等指標。分析項目投資回報、社會及行業(yè)的融資水平，對比投資收益率、預期資產負債率等指標，深度分析項目的財力影響水平。

(2)項目的控制環(huán)境評價。風險目標主要包括項目組織機構的完整性、審批程序的合理性。通過檢查項目組織機構設置情況，包括是否配置了相應的項目決策和實施部門，各部門的職責是否明確，項目人員的崗位分工、專業(yè)勝任能力，對項目組織的完整性和不相容崗位分離度作出評價，評價項目建設的決策程序是否完整。

(3)項目建設控制評價。項目建設是整個項目管理的主體內容，項目的實質性工作均集中體現(xiàn)在建設期，針對該階段的內部控制評價風險目標是項目是否按標準進行建設，工程質量得到監(jiān)督。具體檢查施工、監(jiān)理、物資采購等業(yè)務環(huán)節(jié)是否履行了嚴格的招投標程序，工程承攬主體是否符合資質要求，工程量的變動是否履行相應審批程序，監(jiān)理是否形同虛設、資金結算是否正確及時等。需要對這些項目實施工序進行相應的測試，檢查相應的內部控制是否完整并得到較好的執(zhí)行，分析梳理存在的缺陷，并作出相應的評價。

(4)項目決算控制評價。項目決算環(huán)節(jié)是整個項目的建設費用、建設成果和財務情況的綜合反映，風險目標主要是項目是否達到了建設目標。具體檢查項目是否經過了驗收，驗收程序是否合理，工程造價是否進行了審計，概預算的執(zhí)行、調整及審批情況，竣工決算報告是否履行審批程序。項目決算階段有效的內部控制可以發(fā)現(xiàn)項目建設存在的問題，并采取一定的彌補措施，通過對相關內部控制是否有效規(guī)避上述風險進行評價，對該環(huán)節(jié)的內部控制有效性發(fā)表意見。

4.評價方法的應用在實施內部控制評價時，應根據(jù)不同業(yè)務環(huán)節(jié)、不同控制內容采取相應的評價方法，評價方法既可以單獨使用，也可以綜合使用。對于控制環(huán)境以及程序性的控制內容適宜采用關鍵人員訪談及調查問卷等評價方法，采用德菲爾法可以獲得更可靠的專家意見;對于工程建設環(huán)節(jié)宜采用抽樣法、穿行測試法通過實地查驗法則可以對實際數(shù)據(jù)進行校驗;對于投資成本、現(xiàn)金流量等財務指標宜采用比較分析法。而相關評價方法的綜合使用則可以使評價結論更加可靠。

四、結論

內部控制評價是提升企業(yè)管理的重要手段，是動態(tài)的、發(fā)展的過程，需要根據(jù)社會經濟、企業(yè)發(fā)展階段以及相關業(yè)務的變化進行相應的調整，內部控制的本質是風險控制，鑒于工程項目對企業(yè)的重要影響，因此以風險為導向對工程項目內部控制開展評價，可以強化電網(wǎng)公司風險管控，提升成本效益，保障企業(yè)發(fā)展目標。

參考文獻

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作者：徐達明        單位：國網(wǎng)浙江省電力公司綜合服務中心