全球四大審計(jì)事務(wù)所——德勤(Deloitte)、安永(Ernst & Young)、畢馬威(KPMG)和普華永道(PwC)，最近發(fā)起了一項(xiàng)行動，加入了由20家臺灣銀行組成的試點(diǎn)計(jì)劃，測試區(qū)塊鏈技術(shù)用于財(cái)務(wù)審計(jì)。

這一行動證實(shí)了外界對外部審計(jì)工作發(fā)展的預(yù)期。

盡管審計(jì)人員有時(shí)被批評缺乏在問題爆發(fā)前發(fā)現(xiàn)問題的能力，但無論對私人還是公共集團(tuán)，外部審計(jì)都是國際集團(tuán)的保證外圍環(huán)境的基本組成部分。

審計(jì)可以被定義為對一個(gè)組織的賬目、賬簿、文件和內(nèi)部過程進(jìn)行客觀檢查的過程，以確定它是否呈現(xiàn)了一個(gè)“真實(shí)和公平”的財(cái)務(wù)表現(xiàn)和財(cái)務(wù)狀況。它基于一套預(yù)先確定的準(zhǔn)則——通常是國際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)或公認(rèn)的會計(jì)原則——來驗(yàn)證公司財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。

那么審計(jì)和區(qū)塊鏈之間的聯(lián)系是什么呢?短期內(nèi)什么會改變，什么不會改變呢?

能改變什么

盡管受到許多標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)踐的約束，外部審計(jì)往往是一個(gè)繁重的過程，需要專業(yè)團(tuán)隊(duì)花大量的時(shí)間來審查客戶賬簿的大量交易和賬目。在這種情況下，區(qū)塊鏈技術(shù)可能會扮演一個(gè)真正具有顛覆性的角色。

國際會計(jì)師聯(lián)合會(IFAC)首席財(cái)務(wù)官羅素•格思里(Russell Guthrie)表示：

“區(qū)塊鏈和人工智能等新技術(shù)正在推動全球職業(yè)發(fā)展，它們提高了行業(yè)門檻，并推動了對新員工技能和能力的需求。”

由于區(qū)塊鏈具有分布式分類賬概念和密碼學(xué)的基礎(chǔ)，它保證了透明性、不可變性、安全性、可審計(jì)性、高成本效率和“永遠(yuǎn)可用”，區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)驗(yàn)證中的即時(shí)應(yīng)用與外部確認(rèn)過程有關(guān)。

外部確認(rèn)是所有審計(jì)過程的關(guān)鍵部分，因?yàn)樗鼈兪箤徲?jì)團(tuán)隊(duì)能夠檢查公司內(nèi)部提供的信息的外部來源。但是，如果這樣一個(gè)企業(yè)的總賬是去中心化的、公共的區(qū)塊鏈呢?

在這種情況下，審計(jì)師無需通過外部確認(rèn)程序進(jìn)行確認(rèn)，就可以獲得與公司財(cái)務(wù)交易相關(guān)的所有信息，從而節(jié)省了時(shí)間和資源。

在一個(gè)所有的賬簿都可以很容易地訪問的環(huán)境中，交叉檢查交易仍然是可能的。例如，如果A公司對B公司有負(fù)債，審計(jì)師或任何利益相關(guān)者可以通過交叉檢查各自的公共賬簿，輕松地驗(yàn)證該記錄是否正確。

隨時(shí)存取的資料也將有助于銀行細(xì)節(jié)的審查，其中外聘審計(jì)員審查與公司和商業(yè)銀行有關(guān)的所有信息，包括銀行帳戶、貸款、擔(dān)保和簽署權(quán)。

不會改變什么

由于區(qū)塊鏈的范圍很廣，需要集中精力和時(shí)間研究如何最好地使用它來構(gòu)建實(shí)際應(yīng)用程序，因此業(yè)務(wù)評估領(lǐng)域和相關(guān)的審計(jì)活動可能需要更多的時(shí)間進(jìn)行更改，并受到區(qū)塊鏈的影響。

常見會計(jì)概算的例子與資產(chǎn)公允價(jià)值的定義、收入確認(rèn)和權(quán)責(zé)發(fā)生制的確定有關(guān)。確定概算的過程包括不確定因素，這些不確定因素通常會因業(yè)務(wù)知識、市場比較和歷史數(shù)據(jù)的使用而減輕。

在區(qū)塊鏈將被廣泛采用的情況下，交易可隨時(shí)訪問并非常透明，產(chǎn)生會計(jì)概算的必要性，以及來自公司管理層和外部審計(jì)師的相關(guān)猜測可能會降低。

大型企業(yè)對區(qū)塊鏈創(chuàng)新的反應(yīng)如何

國際審計(jì)市場由所謂的“四大會計(jì)師事務(wù)所”主導(dǎo)：普華永道、畢馬威、安永和德勤。

過去幾年，由于經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，德勤的收入一直在穩(wěn)步增長。

在這種動態(tài)環(huán)境下，四大會計(jì)師事務(wù)所正在推出旨在提高審計(jì)活動效率和開發(fā)保證工具的具體舉措。

2016年5月，德勤在都柏林設(shè)立了第一個(gè)區(qū)塊鏈實(shí)驗(yàn)室，以便與那些希望在不同國家推出區(qū)塊鏈解決方案的國際組織合作。德勤最近還發(fā)現(xiàn)，區(qū)塊鏈技術(shù)將成為零售和消費(fèi)品行業(yè)的關(guān)鍵資產(chǎn)。

安永成為首家接受比特幣服務(wù)的咨詢公司。自2017年初以來，安永瑞士公司的客戶可以選擇用比特幣結(jié)算審計(jì)和咨詢服務(wù)費(fèi)用。

一家瑞士分行也宣布正式支持并加入瑞士比特幣協(xié)會(BAS)。

2016年11月，普華永道推出了Vulcan數(shù)字資產(chǎn)服務(wù)，使數(shù)字資產(chǎn)能夠用于日常銀行、商業(yè)和其他個(gè)人貨幣和資產(chǎn)相關(guān)服務(wù)。該公司還收購了中國初創(chuàng)公司唯 鏈（VeChain）的‎少數(shù)股權(quán)。這家公司使用區(qū)塊鏈技術(shù)，通過建立一個(gè)透明的供應(yīng)鏈來保護(hù)客戶的品牌和產(chǎn)品，從而保證產(chǎn)品的真實(shí)性和可追溯性。

普華永道瑞士區(qū)塊鏈主管Pierre-Edouard Wahl分享了他的公司與區(qū)塊鏈相關(guān)的活動：

“我們提供非常廣泛的服務(wù)：我們與初創(chuàng)公司合作，也與成型的公司們合作，我們提供一系列服務(wù)，當(dāng)然我不會說是整套的服務(wù)，因?yàn)楝F(xiàn)在仍然缺乏清晰性。但是我們想提供首次檢查，以確保事情能正確地完成，且如果監(jiān)管者允許我們這樣做，我們有希望做出影響。對于普華永道瑞士公司來說，我們的大客戶向他們的客戶提供加密貨幣，我們需要找到一種審計(jì)方法。但我們有辦法確保資金掌握在合適的人手中。我們也在基礎(chǔ)設(shè)施層面工作，在全球與許多ICO進(jìn)行合作。我們提供法律稅務(wù)服務(wù)，保險(xiǎn)服務(wù)，工程服務(wù)，一些代碼審查服務(wù)——我不喜歡在這里使用‘審計(jì)’這個(gè)詞，因?yàn)樗犉饋砗孟駸o懈可擊，而實(shí)際只被另一方檢查罷了。”

2016年9月，畢馬威推出了數(shù)字賬簿服務(wù)（Digital Ledger Services）——一套旨在幫助金融服務(wù)公司實(shí)現(xiàn)區(qū)塊鏈的潛力的服務(wù)。在2017年11月，畢馬威作為華爾街區(qū)塊鏈聯(lián)盟(WSBA)的成員簽署了協(xié)議。

未來的審計(jì)

雖然區(qū)塊鏈可以促進(jìn)審計(jì)活動在某些關(guān)鍵領(lǐng)域的效力，并減少執(zhí)行現(xiàn)有審計(jì)程序的需要，但外部審計(jì)員仍然需要在財(cái)務(wù)報(bào)表的許多領(lǐng)域使用其專業(yè)判斷，特別是在確定會計(jì)概算時(shí)。

正如產(chǎn)安永瑞士公司首席執(zhí)行官馬塞爾•斯塔爾德(Marcel Stalder)所強(qiáng)調(diào)的：

“對我們來說，重要的是每個(gè)人都參與進(jìn)來，通過區(qū)塊鏈為商界即將發(fā)生的革命。”

因此，審計(jì)預(yù)計(jì)會得到進(jìn)一步的發(fā)展，采用新的程序來處理與區(qū)塊鏈環(huán)境相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。這些發(fā)展可能會重塑外部審計(jì)的工作。這些發(fā)展可能會重塑外部審計(jì)的工作，其中，對公共分類帳和IT控制的審查將獲得更為關(guān)鍵的作用，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表“真實(shí)且公平地”呈現(xiàn)公司財(cái)務(wù)業(yè)績的狀況。