一、引言

2016年9月在杭州召開的G20峰會(huì)盡管已經(jīng)落下帷幕，但“G20”效應(yīng)正在持續(xù)。峰會(huì)開幕前的9月3日，碳排放量約占全球38%的中美兩國(guó)向聯(lián)合國(guó)提交了氣候變化《巴黎協(xié)定》的批準(zhǔn)文書，推動(dòng)了《巴黎協(xié)定》的生效進(jìn)程，由此產(chǎn)生的“G20”效應(yīng)正推動(dòng)中國(guó)能源低碳化綠色化的加快轉(zhuǎn)型。在《“十三五”規(guī)劃綱要》發(fā)布后，2017年下半年我國(guó)首批碳交易將納入7000多家企業(yè)，碳排放交易和碳配額等因素使企業(yè)所面臨的減排壓力也會(huì)增加。與此同時(shí)，在企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露中必定會(huì)對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露產(chǎn)生較大的影響，與碳交易市場(chǎng)遙相呼應(yīng)。

二、我國(guó)試點(diǎn)碳交易市場(chǎng)現(xiàn)狀

自2013年正式啟動(dòng)碳交易試點(diǎn)以來(lái)，我國(guó)已有湖北、廣東（兩省）和北京、上海、深圳、天津、重慶（五市）七個(gè)碳排放權(quán)交易試點(diǎn)，試點(diǎn)工作的發(fā)展為中國(guó)的碳排放市場(chǎng)發(fā)展提供了支持與保障。截止2017年6月16日，七個(gè)試點(diǎn)碳交易的碳配額累計(jì)交易量約為10889.6萬(wàn)噸，成交額為240600.8萬(wàn)元，其中，湖北市場(chǎng)份額占據(jù)全國(guó)首位。

三、碳市場(chǎng)的發(fā)展與企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的關(guān)系

（一）碳市場(chǎng)的成熟度決定碳會(huì)計(jì)信息披露體系的建立

現(xiàn)今通常將碳排放權(quán)交易簡(jiǎn)稱為碳交易，碳交易本質(zhì)是一種市場(chǎng)交易機(jī)制，其交易的對(duì)象為碳排放量，而他的目的在于通過(guò)實(shí)施此種制度從而達(dá)到一定減少溫室氣體排放量。在碳交易中通常以溫室氣體作為商品進(jìn)行交易，在實(shí)踐中亦多亦二氧化碳的排放量的交易最為普遍。這些將溫室氣體的排放量計(jì)量化為指標(biāo)并以金融的方式加以操作而形成的一系列制度則構(gòu)成了碳交易市場(chǎng)。通常將碳交易市場(chǎng)分為兩種，一為配額交易市場(chǎng)，二為自愿交易市場(chǎng)。在長(zhǎng)期的碳交易過(guò)程中，形成了三種較為成熟的碳交易市場(chǎng)的交易機(jī)制，包括了IET（International Emission Trading）國(guó)際排放貿(mào)易機(jī)制、CDM（（Clear Development Mechanism）清潔發(fā)展機(jī)制和JI（Joint Implementation）聯(lián)合履行三種機(jī)制。

碳市場(chǎng)雖然出現(xiàn)的時(shí)間較之于他種市場(chǎng)的時(shí)間晚，但是隨著現(xiàn)今氣候問(wèn)題成為國(guó)際市場(chǎng)上不容忽視的一個(gè)考慮因素，其發(fā)展速度也隨之加快。在關(guān)于碳市場(chǎng)成熟度的探究方面，劉亞蒙（2015）結(jié)合我國(guó)建立強(qiáng)制碳交易試點(diǎn)第一年的履約情況，從碳交易市場(chǎng)的運(yùn)行時(shí)間以及相應(yīng)的交易制度和有關(guān)碳交易市場(chǎng)的法律規(guī)定到碳交易市場(chǎng)上市場(chǎng)主體的參與程度這個(gè)方面去分析中國(guó)碳交易市場(chǎng)的現(xiàn)狀，我們可以發(fā)現(xiàn)：我國(guó)碳交易市場(chǎng)現(xiàn)今的發(fā)展程度處于不完善與健全之間的承接階段，其本身不能跟上國(guó)際碳交易市場(chǎng)發(fā)展的速度。

（二）碳會(huì)計(jì)信息披露的充分程度影響碳市場(chǎng)的發(fā)展

隨著碳交易市場(chǎng)的發(fā)展，會(huì)計(jì)學(xué)這門學(xué)科內(nèi)部也出現(xiàn)了細(xì)化，隨之產(chǎn)生的是碳會(huì)計(jì)這門新興的學(xué)科。碳會(huì)計(jì)以對(duì)對(duì)綠色經(jīng)濟(jì)下的碳匯、企業(yè)的碳排放量以及碳排放交易等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為內(nèi)容并以會(huì)計(jì)學(xué)的方法與理論進(jìn)行研究的學(xué)科。企業(yè)在現(xiàn)今低碳經(jīng)濟(jì)活動(dòng)下從事的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并以數(shù)量化的形式反映在報(bào)表中的即是碳會(huì)計(jì)信息披露。低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注與低碳報(bào)告書需要呈現(xiàn)出企業(yè)對(duì)于自身減少碳排放量的計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等信息，這些信息的有效披露可以反映出企業(yè)自身的減排活動(dòng)對(duì)其財(cái)務(wù)狀況與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況有何種影響，并使得獲得相應(yīng)信息的使用者包括企業(yè)自身能夠根據(jù)這些信息對(duì)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以預(yù)測(cè)與管理。

利用碳會(huì)計(jì)的方法可以發(fā)現(xiàn)存在于我國(guó)的碳信息排量披露的問(wèn)題主要為：企業(yè)的碳信息披露多為文字描述性的內(nèi)容并為具體而完善的數(shù)據(jù)加以佐證與分析。政府的經(jīng)濟(jì)與環(huán)境主管部門需要對(duì)企業(yè)的信息排放量披露的形式需要以相應(yīng)法律規(guī)范的形式加以引導(dǎo)與規(guī)制，以解決現(xiàn)今存在于企業(yè)與碳排放交易所內(nèi)存在的各種問(wèn)題。這些問(wèn)題多表現(xiàn)為：首先是各市場(chǎng)主體的碳排放信息披露制度尚未健全；其次為因?yàn)樘寂欧判畔⑴吨贫瘸霈F(xiàn)的時(shí)間較晚以至于企業(yè)對(duì)此種制度的認(rèn)識(shí)較少，導(dǎo)致了各主體對(duì)碳排放信息披露的不重視；最后是各主體的財(cái)務(wù)報(bào)表附注與低碳報(bào)告書中對(duì)于排放量的核算的數(shù)值并不明晰，這同時(shí)也有關(guān)于政府對(duì)需要核算的因素并不確定所導(dǎo)致。

碳市場(chǎng)的健全與完善需要的不僅需要市場(chǎng)本身的良好運(yùn)行，同時(shí)也需要碳會(huì)計(jì)信息披露制度的構(gòu)建，而這需要對(duì)企業(yè)的碳排放量進(jìn)行系統(tǒng)化的考核和整理，實(shí)現(xiàn)整個(gè)市場(chǎng)上數(shù)據(jù)的透明與增強(qiáng)信息的可獲得性。

四、我國(guó)碳交易市場(chǎng)下碳會(huì)計(jì)信息的披露現(xiàn)狀分析

截止到2014年年底，7個(gè)碳交易市場(chǎng)試點(diǎn)已全面啟動(dòng)并進(jìn)行了線上交易，縱觀近年來(lái)有關(guān)碳市場(chǎng)發(fā)展的眾多舉措可以看出我國(guó)的碳市場(chǎng)具有非常大的發(fā)展空間和發(fā)展?jié)摿Γ诓粩喟l(fā)展的碳市場(chǎng)的背后，有關(guān)碳會(huì)計(jì)信息披露的各種現(xiàn)狀及問(wèn)題也日益暴露。

（一）我國(guó)碳會(huì)計(jì)信息披露缺乏統(tǒng)一規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)

2012年，我國(guó)成為第一大碳排放國(guó)家，雖然在環(huán)境保護(hù)方面有相關(guān)的法規(guī)相繼出臺(tái)，但截至目前關(guān)于碳會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)文件幾乎沒(méi)有，作為環(huán)境信息披露的分支，碳會(huì)計(jì)信息披露法規(guī)還需要進(jìn)一步完善。上市公司在進(jìn)行環(huán)境信息披露時(shí)，主要披露形式有年度報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告以及環(huán)境報(bào)告，其中環(huán)境報(bào)告形式居多。

企業(yè)在進(jìn)行碳會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策方面，由于沒(méi)有相關(guān)政策和法規(guī)的支撐，大部分企業(yè)不會(huì)主動(dòng)披露相關(guān)碳排放交易數(shù)據(jù)，甚至抵制碳排放相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露。目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)不愿為減少破壞環(huán)境氣候而增加支出。即使不得不增加環(huán)境保護(hù)的支出費(fèi)用，實(shí)際上仍不是資源向社會(huì)公眾披露碳會(huì)計(jì)信息。我國(guó)一些現(xiàn)有的法律法規(guī)仍不全面，且內(nèi)容在實(shí)務(wù)操作層面上存在著差距。

（二）缺乏碳會(huì)計(jì)信息披露的動(dòng)力

碳會(huì)計(jì)信息披露在當(dāng)前的時(shí)代背景下僅作為環(huán)境保護(hù)信息披露的一部分進(jìn)行披露，而上市公司在環(huán)境保護(hù)信息上還未能進(jìn)行深度清晰的披露，更何況是作為副本而存在的碳會(huì)計(jì)信息披露。中國(guó)上市百?gòu)?qiáng)企業(yè)在CDP中國(guó)報(bào)告中的回復(fù)率僅為21%，回復(fù)率如此低的原因排除問(wèn)卷設(shè)計(jì)、提交時(shí)間等客觀因素，更主要的原因是碳會(huì)計(jì)信息披露缺乏必要的動(dòng)力。同樣在碳會(huì)計(jì)信息披露方面，企業(yè)在缺少政府法律法規(guī)支持和財(cái)政壓力方面的限制的情況下也覺得力不從心。在日新月異的市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)一方面要考慮減少環(huán)境支出，一方面又不能降低企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，而有些企業(yè)在現(xiàn)階段很難通過(guò)技術(shù)手段來(lái)拿到兩全的境地，因此環(huán)境方面的披露就被忽視了，從而導(dǎo)致碳會(huì)計(jì)信息披露也無(wú)從談起。

（三）我國(guó)碳會(huì)計(jì)信息披露政府監(jiān)督力度不夠

盡管上市公司遵照上海和深圳兩個(gè)證券交易所要求，定期披露年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告等公開信息，但是碳會(huì)計(jì)信息披露尚未包含在其中。企業(yè)大多比較謹(jǐn)慎，考慮到企業(yè)排放對(duì)于社會(huì)影響和國(guó)家監(jiān)管顧慮都不愿披露溫室氣體的排放量以及碳排放權(quán)交易明細(xì)。

企業(yè)作為會(huì)計(jì)主體，評(píng)估自身對(duì)自然環(huán)境的社會(huì)責(zé)任履行情況容易從自身利益出發(fā)，不愿主動(dòng)披露碳會(huì)計(jì)信息，即使披露會(huì)計(jì)信息內(nèi)容，也不夠真實(shí)、全面。因此政府相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督行政管理和專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)，開放信息保密的問(wèn)題，使得碳會(huì)計(jì)信息公開化、透明化。

五、完善我國(guó)碳會(huì)計(jì)信息披露的建議

（一）將推進(jìn)碳會(huì)計(jì)理論體系研究作為新的出發(fā)點(diǎn)

碳會(huì)計(jì)作為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)新的分支，和其他的會(huì)計(jì)領(lǐng)域一樣，只有對(duì)碳會(huì)計(jì)理論有足夠的了解，才能對(duì)它進(jìn)行全面的認(rèn)識(shí)。實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，學(xué)術(shù)界必須將實(shí)踐與碳會(huì)計(jì)理論相結(jié)合才能促進(jìn)會(huì)計(jì)的發(fā)展，例如成立專門的課題組從事碳會(huì)計(jì)理論的研究工作。

（二）重新定義碳會(huì)計(jì)信息披露計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

在對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的研究中，有三種主要的計(jì)量模式：貨幣單位計(jì)量為主，實(shí)物單位為輔；引進(jìn)全新的具有創(chuàng)新性的計(jì)量屬性；以碳排放權(quán)作為計(jì)量的核心。在會(huì)計(jì)學(xué)中，不同于存貨用于出售的目的，持有碳排放權(quán)的目的主要是用于抵減企業(yè)的碳排放權(quán)。如果將碳排放權(quán)作為一種交易性金融資產(chǎn)，就要以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，但在實(shí)踐中并不具有客觀性。因此把碳排放權(quán)歸為無(wú)形資產(chǎn)，是目前比較符合中國(guó)國(guó)情和會(huì)計(jì)科目屬性的做法。

（三）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)力度

和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，企業(yè)的碳會(huì)計(jì)信息披露也需要以獨(dú)立的審計(jì)報(bào)告來(lái)保障信息的準(zhǔn)確性和可靠性。審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括自愿披露的信息和強(qiáng)制披露的信息、貨幣性政策與非貨幣性政策，真實(shí)客觀性是審計(jì)的重點(diǎn)，只有確保碳會(huì)計(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)的真實(shí)性、客觀性，才能保證審計(jì)的質(zhì)量，才能滿足利益相關(guān)者對(duì)碳會(huì)計(jì)的需要。

綜上所述，碳會(huì)計(jì)的信息披露是適應(yīng)社會(huì)和時(shí)代發(fā)展的產(chǎn)物，有其存在的合理性和必然性。我們應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外先進(jìn)的碳會(huì)計(jì)理論體系和實(shí)踐方法，結(jié)合本國(guó)環(huán)境資源的實(shí)際情況，克服我國(guó)發(fā)展碳會(huì)計(jì)遇到的障礙和瓶頸，貫徹可持續(xù)發(fā)展路線，以促進(jìn)我國(guó)社會(huì)健康平穩(wěn)的發(fā)展。

來(lái)源:大經(jīng)貿(mào)